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论现代风险导向审计在银行外部审计中的应用

时间:2019-05-01    点击: 次    来源:搜集转载    作者:佚名 - 小 + 大年夜

[摘   要] 本文在简介现代风险导向审计的内涵及特点的基本上 ,结合我国银行外部审计的近况 ,自创接收西方国度风险导向审计的成功经历 ,商量了我国银行外部审计中实施现代风险导向审计的须要性及详细应用成绩。
  银行外部审计质量的高低不只影响金融企业任务的威望性可否取得保证 ,并且影响有关方针、 政策、 律例的精确贯彻与履行。但与国度审计、 注册管帐师审计等外部审计比拟 ,由于生长过程较短 ,我国银行外部审计的整体质量广泛不高。是以 ,若何采取有效办法防备和躲避外部审计风险 ,确保外部审计任务的质量和效力 ,曾经成为各银行外部审计人员所面对的实际课题。
一、 现代风险导向审计的内涵及特点
(一)现代风险导向审计的内涵现代风险导向审计是注册管帐师经过过程深刻懂得企业及其运营情况 ,懂得企业外部控制制度 ,以企业运营风险和管帐报表严重年夜错报风险的分析评价为导向 ,在断定企业财务报表能否存在严重年夜错报风险的基本上 ,经过过程本质性测试来对财务报表的公允性得出审计结论的审计办法。(二)现代风险导向审计的特点1.审计思路加倍完美及有效传统风险导向审计办法是从分析企业财务报表的固有风险和外部控制风险着手 ,根据外部控制测试的成果断定本质性测试的性质、 时间和范围。而现代风险导向审计则请求审计师应用 “自上而下” 、 “自下而上” 相结合的手段 ,对财务报表风险做出公道的专业断定。即起首从企业的计谋管理分析动手 , “自上而下” 地经过过程计谋风险和运营风险的导向及严密的逻辑推理 ,渐渐推导和落实审计的范围及重点 ,肯定相干的审计目标和审计法式榜样。wwW.relunwen.cOM然后经过过程实施审计法式榜样及取证的成果 ,结合重要性的断定 , “自下而上” 地归结和断定全部财务报表的风险并构成终究的审计看法。2.对 “风险” 的熟悉加倍周全传统风险导向审计对审计风险形式中固有风险和控制风险的熟悉仅是从管帐的视角予以分析 ,因此大年夜都只分析管帐报表项目本身的固有风险和控制风险 ,并以此为基本来分析控制财务报表的风险。而现代风险导向审计对 “固有风险” 的熟悉除包含管帐报表项目本身的风险外 ,更多地推敲企业的计谋风险和运营风险 ,并成为控制财务报表风险的最重要手段之一。3.应用新的审计风险模型现代风险导向审计建立了新的审计风险模型 ,即 “审计风险 = 严重年夜错报风险 + 检查风险” 。评价严重年夜错报风险是现代风险导向审计的重要审计法式榜样 ,用来肯定全部审计任务的终点及导向 ,并为发明严重年夜错报供给线索及偏向。新审计风险模型的详细应用过程是: (1)懂得被审计单位及其情况(包含外部控制) 。(2)评价财务报表层次和认定层次的严重年夜错报风险。(3)针对财务报表层次的严重年夜错报风险 ,肯定 “整体应对办法” 。(4)针对认定层次的严重年夜错报风险 ,设计和实施 “进一步审计法式榜样” ,以降低检查风险至可接收的程度。4.审计重心前移传统风险导向审计以审计测试为中间 ,对原本的风险评价其实不到位 ,不克不及有效发明高风险审计范畴 ,形成审计过量或审计缺乏。而现代风险导向审计的审计法式榜样重要包含风险评价法式榜样、 审计测试法式榜样 ,并以风险评价为中间 ,真正表现了现代风险导向审计的理念。5.审计测试法式榜样特性化传统的审计法式榜样标准化中存在很多成绩。如不克不及有的放矢、 不克不及贯彻风险导向审计思维 ,或许由于客户的财务人员具有审计经历或相干知识 ,审计师没法冲破客户事后设置的妨碍或防备办法等。现代风险导向审计的测试法式榜样特性化就是为了克服传统审计测试的这类缺点 ,针对风险不合的客户、 客户不合的风险范畴 ,采取特性化的审计法式榜样 ,对能够存在的严重年夜错报采取出其不料的非惯例审计法式榜样等。6.风险评价以分析性复核为中间传统风险导向审计关于信息的再加工看重程度不敷 ,分析性复核重要应用在报表分析上。现代风险导向审计则以分析为中间 ,分析性复核成为最重要的法式榜样 ,并且应用现代管理办法。同时 ,对财务数据和非财务数据停止分析复核。
2、 银行外部实施现代风险导向审计的须要性
风险导向审计作为一种新的审计形式 ,曾经在美英等蓬勃国度取得充分看重 ,并率先在注册管帐师协会取得实施。在我国 ,风险导向审计形式尚处于初步熟悉和摸索阶段。随着公平易近经济的快速生长 ,银行所肩负的职责日趋艰苦 ,同时由于银行营业的特别性和重要性 ,一刀切式的审计方法曾经不再合适 ,在银行外部审计中实施因风险而异的现代风险导向审计曾经变得非常须要。(一)传统审计办法的内涵缺点是直接缘由今朝 ,国外银行的外部审计办法主如果以风险导向审计为核心来躲避和化解审计风险 ,而我国现行的外部审计形式 ,仍逗留在遵守下级审计部分的任务安排和请求上 ,审计目标还局限于 “查错防弊” 。银行外部审计普通重要采取详细审计或依附于审计者小我经历断定的抽样审计办法。采取详细审计 ,不只耗时耗力 ,并且反应成绩过于琐碎;抽样审计由因而仰仗主不雅断定停止的抽样 ,审计者稍有掉慎 ,便会漏掉落一些关键的线索和成绩 ,加上任务底稿普通仅记录审计成绩事项 ,而未记录审计人员认为精确的审计事项 ,达不到审计的真正目标。近年银行体系产生的几起外部通同作弊案件 ,正解释银行外部控制制度的扶植尚不完全。传统风险导向审计 ,假定审计师对各个账户层面的认定停止审计 ,便可取得充分、恰当的证据 ,是以审计师只须要存眷被审计单位的外部控制。当被审计单位出现个人作弊时 ,外部控制就处于掉灵状况 ,这时候若审计师假设仍只存眷外部控制 ,就很难发明高低通同招致的严重年夜错报。这就请求银行内审人员采取现代风险导向审计办法 ,把审计视野扩大到外部控制以外 ,以防止外部人员的通同作弊。(二)基层银行外部审计本身生计和生长的须如果内涵动因传统风险导向审计在审计实施前 ,并纰谬被审计对象停止深刻的风险分析。在审计过程当中 ,也不克不及把审计资本集中到风险最高的范畴 ,仅仅对被审计单位的汗青营业记录停止过后检查 ,而现代风险导向审计则加倍存眷被审计单位以后所面对的各类风险和将来生长计谋 ,偏重视与管理决定计划层停止有效的沟通 ,使外部审计申报更轻易被接收。如许 ,就将外部控制战略和风险评价有效地结合起来 ,使风险取得有效地提醒和遏制 ,内审任务也是以取得快速生长。

3、 现代风险导向审计在银行外部审计中的详细应用
(一)现代风险导向审计的普通法式榜样在银行外部审计中实施风险导向审计 ,也应遵守风险导向审计的普通法式榜样 ,即肯定固有风险、 评价控制风险和肯定检查风险。1.肯定固有风险固有风险是假定在没有外部控制的情况下 ,被审计单位的营业和照应管帐处理产生缺点的能够性。评价银行营业管理的固有风险 ,可以从以下方面停止: (1)懂得被审计单位的营业流程和特点 ,搜集外部审计机构的审计结论和以今年度外部审计成果 ,肯定易产生风险与作弊的营业环节 ,为下一步审计供给风险导向。(2)懂得司法律例变更对有关营业核算和管理的请求 ,为内控测试供给偏向。(3)懂得被审计单位管理程度 ,包含管理人员的诚信和才能等身分。今朝 ,银行体系重要营业部分的固有风险身分表示在: (1)泉币信贷:当局干涉再存款的程度、 监管信息共享程度、 信贷挂号信息完全水平和再存款担保程度等。(2)财务管帐:财务管帐制度的透明度、 表里部监督力度和目标分派公道性等。(3)国库营业:当部分分干渡程度、 银行引导看重程度、 国库管帐核算体系的安然性和稳定性、 经收处和代理支库收纳和报解及时性等。(4)科技管理:科技人员营业本质、 任务立场、 对体系保护及搜集安然监测的及时性等。(5)泉币运营:营业人员的风险认识、 定期查库的有效性等。(6)外汇管理:当局干渡程度、 外汇审批(核)营业信息的真实性、 营业人员政策熟悉水平和外汇监管信息共享程度等。(7)安然保卫:保卫人员的政治背景及义务心、 保卫人员的保密认识和监控举措措施的先辈程度等。(8)付出结算:付出体系运转的稳定性和金融机构结算营业的闇练程度等。2.评价控制风险控制风险是指被审计单位的营业和照应的管帐处理产生缺点而能被外部控制防止或改正的能够性。今朝 ,各银行重要天性性能部分的外部控制设计风险身分表示在:(1)泉币信贷:审批权限、 法式榜样管理和重要泉币政策对象应用情况的检查等。(2)财务管帐:预算目标分派及管理、 费用支出的审批与应用、 固定资产的入账与实物管理和基建资金的应用与管理等。(3)国库营业:预算退拨款分级审批制度与审批权限、 退库及更正营业处理的合规性。(4)科技管理:体系保护及搜集安然管理、 电子设备推销招标管理和电子化设备管理等。(5)泉币运营:审批权限与法式榜样的合规性、 岗亭设置迷信公道性。(6)外汇管理:重要外汇审批(核)营业岗亭设置的合规性、 审批制度及权限的履行情况等。(7)安然保卫:守库、 进出库区、 监控、 押运、 子弹管理的合规性等。(8)付出结算:各操作岗亭设置能否相互制约并持证上岗 ,不合级其他操作人员的口令设置能否有权限差别 ,严重年夜管帐事项能否挂号立案并经有权人员审批等。评价控制风险的法式榜样为: (1)肯定控制履行的风险程度。控制履行的风险身分重要有:被审计单位营业的重要种别、 各类重要营业的产生过程、 重要的管帐凭证、 账簿记录和管帐报表项目、 严重年夜交易事项的管帐处理过程等。(2)肯定监督反应机制的风险程度。监督反应机制是银行外部防地 ,其能否完美直接影响控制风险的程度 ,监督反应机制越完美有效则风险程度越低。(3)对被审计单位的外部控制制度及其履行情况停止测试。测试普通包含:1)查询拜访懂得被审计单位的外部控制制度 ,如浏览之前的审计材料、 发放问卷查询拜访、 实地不雅察、 绘制内控流程图等。2)停止符合性测试。在懂得被审计单位外部控制制度基本上 ,停止符合性测试。在符合性测试时选择若干控制点 ,常采取 “穿行测试” 等办法。履行控制测试后 ,对外部控制停止评价 ,肯定对其外部控制的信赖程度 ,从而肯定控制风险程度 ,以进一步肯定实施审计的范围、 重点、 抽样比例和审计所须要的时间等。3.肯定检查风险银行实务检查风险是指审计人员停止本质性测试而不克不及发明被审计单位缺点的能够性。在肯定检查风险时 ,内审人员将固有风险和控制风险停止综合评价后 ,对审计风险程度做出预期估计 ,从而肯定本质性测试的范围和重点。内审人员应当根据银行各项营业运转风险的评价成果来肯定检查风险 ,肯定不合营业审计风险的可接收程度 ,据此采取不合的法式榜样和办法展开内审检查。在审计中应对检查停止管理和控制 ,使实际检查风险保持在一个可接收的范围。审计人员要将检查风险实际程度与可接收的检查风险比较 ,以包管对检查风险的控制。肯定筹划检查风险后 ,应对审计资本停止重新分派 ,把无限的审计资本向高风险点倾斜;调剂和完美审计筹划 ,当审计过程当中事项的重要性产生变更或测试成果显示与早期预期不符 ,则须要完美审计筹划 ,调剂各事项分派的人员和时间;停止本质性测试 ,肯定公道的抽样办法与样本范围 ,控制检查风险。然后 ,迷信评价审计成果 ,留意对审计任务底稿的复核、 例外身分的分析和审计差别的汇总 ,以降低审计整体风险程度。(二)银行外部审计应用现代风险导向审计办法时应留意的成绩风险导向审计在我国金融范畴还仅是一种测验测验 ,为充分发挥风险导向审计的感化 ,各银行应强调风险管理认识、 进步内审人员本质和应用计算机帮助审计等。1.建立风险管理认识经济的生长、 金融体系体例改革的赓续深刻和银行营业的敏捷拓展 ,使各银行面对的风险赓续增长。要适应情况的变更 ,就必须重视风险。对各银行而言 ,须要界定风险范围、 理顺风险义务、 建立风险模型和风险防备机制 ,积极引入风险导向审计理念 ,将风险控制贯穿于审计的全过程 ,达到进步审计质量的目标。固然 ,风险导向的理念起首应当在外部审计人员中取得建立和贯彻 ,然则要更大年夜程度地降低银行风险 ,还请求银行各级引导和员工都应懂得风险预知 ,加强风险认识和风险管理技能 ,进步全部员工对风险的敏感度。只要如许 ,才能使风险导向审计的效益取得最大年夜发挥 ,促使各银行更好地实施天性性能。2.进步内审人员本质只要赓续进步审计人员的综合本质和营业技能 ,才能促进审计质量的赓续进步。(1)加强外部审计人员职业品德教养 ,培养外部审计人员毋忝厥职、 廉洁自律、 依法审计、 客不雅公平的品德情操 ,使外部审计人员能自我束缚与进步。(2)加大年夜基层外部审计人员内审实际与实务知识的培训力度。外部审计人员控制丰富的专业知识 ,具有较高的审计技能 ,是做好本职任务的条件。(3)加强与国度各级审计部分、 各级外部审计协会、 高等审计院校的接洽。充分应用社会资本 ,实施 “请出去、 走出去” 的计谋。3.生长计算机帮助审计随着计算机及搜集技巧的生长 ,计算机已广泛应用在各银行的各项营业中。为积极应对信息技巧情况下的审计任务 ,外部审计部分也应大年夜力履行计算机信息技巧审计: (1)开辟计算机审计软件 ,使外部审计人员可以或许借助软件对象敏捷、 客不雅和公平地完成审计任务。(2)加强与营业管理部分的接洽 ,积极争夺在其营业软件上设置审计接口 ,便于审计人员对相干营业操作过程的监控。条件成熟后可将外部审计部分的电脑与营业部分的电脑联网 ,外部审计部分可合时展开对相干营业的检查与监督 ,从而大年夜大年夜进步审计效力。(3)摸索建立以计算机技巧为核心的非现场外部审计监督体系 ,渐渐完成各银行分支机构之间和同级被监督对象之间非现场监管材料搜集和报送的搜集化和主动化。
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