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基于审计视角的非审计办事与审计自力性

时间:2019-05-01    点击: 次    来源:搜集转载    作者:佚名 - 小 + 大年夜

摘 要: 经久以来, 非审计办事对审计自力性的影响成绩备受各界争议, 国表里实际与实务界一向没有构成分歧的结论, 国际对此的经历证据更是无限。本文以 2001- 2004 年年报中同时表露审计与非审计费用的 a 股上市公司为研究对象, 从审计的视角, 以发表审计看法的偏向作为审计自力性替换变量,非审计费用与非审计费用比重为自变量, 对非审计办事对审计自力性的影响停止验证。我们的研究结论注解: 非审计费用没有负向影响审计看法的构成, 没有证据显示非审计办事伤害审计自力性。在控制了样本选择性偏误与预期费用后, 我们的结论依然稳健。
安然、世通、泰可国际等有名注册管帐师作弊案产生后, 非审计办事对审计自力性的影响遭到史无前例的存眷, 日趋激烈的争辩指向丑闻频出的管帐师事务所。批驳人士认为, 管帐师事务所向其审计客户供给诸如税收、it体系、吞并收买等一系列非审计办事,并从中取得远远高于审计营业的不菲支出, 这不由令人担心他们审计过程的中立性。美国 sec 敏捷立法禁止注册管帐师供给的大年夜部分非审计办事。监管者认为注册管帐师宁愿就义自力性以保持购买高额非审计办事的客户。在我国, 固然没有立法禁止, 然则 2001 年证监会颁布 《地下发行证券的公司信息表露标准问答第 6 号—— —付出管帐师事务所待遇及其表露》, 请求上市公司在年报中按照财务审计费用和财务审计以外的其他费用停止表露, 旨在经过过程市场机制束缚注册管帐师的行动, 那么, 其实施后果如何? 非审计办事会伤害审计自力性吗?本文拟从经历的角度, 验证在我国特别的制度背景下非审计办事与审计自力性之间的关系。Www.relunwen.CoM
一、文献回想与研究假定
1. 审计自力性的鼓励机制。我国自力审计准绳1101 号规定注册管帐师应当遵守相干的职业品德标准,猛攻自力、客不雅、公平的准绳, 保持专业胜任才能和应有的存眷, 并对执业过程当中获知的信息保密。可见,审计自力性指注册管帐师经过过程审计法式榜样, 真实申报企业财务申报中存在的成绩的能够性[1], 这意味着审计自力性同等于注册管帐师主不雅性和抵抗住客户发表不合规审计申报压力的才能。拜托代理关系的存在是审计产生的根源。在 1926年证券法强迫请求外部审计之前, 84%nyse 公司自愿聘请了自力注册管帐师[2], 管理当局有经过过程雇佣自力注册管帐师增添代理本钱的鼓励动机[3]。是以, 不管是拜托人照样代理人, 聘请注册管帐师的潜伏假定是: 注册管帐师是自力的, 可见, 审计自力性是注册管帐师行业的魂魄, 没有自力性, 注册管帐师行业就没有存在的能够, 更没有生长的基本。荣誉本钱损掉与司法风险也是注册管帐师审计自力性的有效鼓励机制。在竞争激烈的审计市场, 荣誉是注册管帐师自力性包管的有力杠杆, 优胜的荣誉意味着管帐师事务所具有较高的审计质量与审计自力性,关于审计需求方的被审计客户也就意味着所供给管帐报表的具有较高靠得住性。荣誉本钱是管帐师事务所市场份额的有力包管, 也是其支出与利润的根本包管,具有优胜荣誉的管帐师事务所收费明显高于其它同业业从业者。 [4]安然事宜后安达信客户的流掉证清楚明了这一点, 正如 business week 所述: 安然破产给了安达信现有和潜伏客户逃离的饰辞, 假设他们持续由安达信审计的话, 他们担心能够由于各界对安达信的高度存眷,使得本身堕入好处相干者的诉讼或惹起管束者的详细审查。明显荣誉本钱相接洽的经济好处会鼓励注册管帐师保持其自力性。 [5]司法风险则是别的一个鼓励注册管帐师自力性的有效机制, 我国 《管帐师事务所审批和监督暂行办法》 第六十四条、六十五条与六十六条规定, 管帐师事务所与注册管帐师背背了相干规定,视情节轻重赐与罚款、撤消执业资格与刑事处罚等。在美国本钱市场, 1993 年五大年夜注册管帐师就有 1 亿元诉讼相干本钱; palmrose[6]供给证据发明“五大年夜”经过过程进步审计自力性而增添了诉讼; shu[7]发明注册管帐师面对较高的司法风险时会告退。2. 非审计办事与审计自力性。非审计办事与审计自力性的关系国表里一向没有分歧的结论。sec 与mcs 认为, 由于知识溢出效应的存在, 注册管帐师供给非审计办事所取得的信息会招致审计本钱的降低从而产生经济租, 招致管帐师事务所对被审计客户经济依附性的增长。同时, 非审计办事的供给会弗成防止地招致注册管帐师对本身或许本身所属管帐师事务所的任务停止审计, 扮演球员兼裁判的难堪角色, 使注册管帐师在无认识情况下损掉本质上的自力; 关于公众而言, 注册管帐师供给管理咨询办事则会伤害其情势上的自力[8]。相反的, ec、icai 与 axelson 认为: 注册管帐师在管理咨询办事中仅是咨询看法的供给者,而非决定计划者, 终究能否采取咨询看法依然是由被审计单位管理当局决定的, 被审计单位的各项事务仍由管理当局担任, 注册管帐师在厥后的审计中不是对“本身的任务”停止检查, 管理咨询办事不会伤害审计自力。 [9]goldman 和 barlev认为: 由于审计办事是平常性办事, 直接收益工资报表应用者, 因此在供给审计办事时, 注册管帐师常常处于优势, 轻易向被审计单位让步, 损掉自力性;[10]而管理咨询办事则属于非平常性办事, 且被审计单位可从中直接收益, 被审计单位直接收益越多, 被审计单位对注册管帐师的依附就越强,注册管帐师就会控制越多的主动权, 在两边的好处抵触中就占据越有益的地位, 管理咨询办事可使注册管帐师在两边的好处抵触中处于有益地位, 是以, 管理咨询等非审计办事有助于注册管帐师抵抗被审计单位强加的压力和搅扰, 从而增长审计自力性。经历研究主如果从针对注册管帐师的诉讼、红利管理与审计看法的视角对二者关系停止验证。antle 等针对 610 宗注册管帐师的诉讼案件研究发明, 只要 24件提示有非审计办事, 并且在 24 宗中, 只要 3 起是保持非审计办事伤害了审计自力性。 [11]是以, 典范的注册管帐师诉讼案件中解释非审计办事不是一个引告状讼的重要根源。而一部分学者则考察了能否申报高程度的非审计费用公司更能够申报大年夜的操控性应计利润和满足分析师的盈利猜想: frankel, johnson 与 nelson 发明非审计费用与操控性应计利润明显正相干; gore.pope 与 singh[12]以 u.k 公司为样本发明, 非五大年夜所中,非审计费用与操控性应计利润明显正相干, 然则在五大年夜所中却没有发明异样的关系;[13]francis 与 ke 发明在非 5 大年夜所中二者之间只是弱明显正相干;[14]相反的,reynolds 与 francis 发明注册管帐师随着财务依存度的增长反而会进步其审计自力性, 他们发明关于注册管帐师来讲, 相较于小的客户, 财务依存度越大年夜, 其操控性应计利润越小。 [15]刘星等应用国际 2001 至 2004 年上市公司表露信息研究也没有发明非审计费用与操控性应计利润明显相干。 [16]是以, 非审计办事能否与高程度的操控性应计利润相干照样混淆的。总的来讲, 国外实际与经历研究关于非审计办事能否影响审计自力性均没有分歧结论。国际较少触及此主题的经历研究。3. 研究假定注册管帐师的审计看法是管帐信息应用者断定公司管帐信息可信度的重要根据, 也是监管当局监测上市公司的重要目标,是以审计看法会影响投资者对公司的断定,从而直接影响公司股价及融资才能。而非标准审计看法 ( 包含带解释段的无保存看法、保存看法、否定看法和拒绝表示看法,以下简称非标准审计看法)意味着上市公司本身存在着某种不肯定性, 如大年夜多半审计掉败案例都触及注册管帐师没有出具有干系续运营审计看法而客户随后宣布破产。 [17]为了加强对证券市场的监管,中国证监会于 2001 年 12 月 22 日发布了 《地下发行证券的公司信息表露编报规矩第 14 号—— —非标准无保存审计看法及其审计事项的处理》, 规定了对被出具非标准审计看法的公司停牌或暂停分利等处罚, 可见注册管帐师的非标准审计看法在警示市场参与者方面起到了关键性的感化。上市公司会尽可能防止非标准审计看法, 审计看法的影响效力越大年夜,上市公司躲避非标审计看法的动机就越强, 上市公司防止非标审计看法的办法无外乎两种:一是接收审计调剂; 二是拉拢或威逼现任注册管帐师, 第二种方法一向是研究的热点成绩。由于非审计费用高附加值和易于管理的特点,非审计费用很轻易成为审计费用的储藏间, 购买审计看法的本钱可以经过过程非审计费用来弥补, 是以, 非审计办事的供给则天但是然的成为上市公司购买现任注册管帐师审计看法重要的手段。客户付出的非审计费用越高, 管帐师事务所对其经济依附性越强, 自力性遭到伤害的能够就越高, 购买审计看法的嫌疑就越大年夜,注册管帐师发表非标准审计看法的能够性就越小, 是以本文的研究假定为:h: 非审计费用与非标准审计看法负相干
2、研究设计
1. 样本我们以 2001- 2004 年按照 《地下发行证券的公司信息表露标准问答第 6 号—— —付出管帐师事务所待遇及其表露》 表露有审计与非审计费用的上市公司 283家 - 年为研究对象, 个中 19 家 - 年被出具了非标准审计看法, 比重为 6.71% ; 本研究中的审计与非审计费用是从巨潮咨询网年报中逐家整顿得出, 其他财务数据来源于 csmar 数据库。2. 因变量与自变量设计根据之前的研究, 关于审计自力性的衡量重要有两种方法: 一是从红利管理的角度, 以操控性应计数的若干衡量; 二是以发表审计看法的偏向停止衡量。与前者比拟较, 审计看法更依附于注册管帐师的主不雅断定, 是以, 以审计看法作为审计自力性的替换变量,更直接, 噪音更少。作为自变量的非审计费用, 本文重要用两种方法停止度量。本文起首以非审计费用相对金额的对数停止验证。由于相对金额度量非审计办事, 能够会忽视个别客户付出的非审计费用是其付出给管帐师事务所的重要费用的现实, 本研究将进一步以非审计费用比重 ( 非审计费用 / 被审计客户付出给管帐师事务所总费用) 验证其对审计自力性的影响。3. 研究模型与控制变量我们应用 logistic 回归模型验证我们的假定。op=a0+a1asset+a2mopcash+a3lag +a4tenor+a5auditor+a6 risk+a7nprofit+a8bop+a9 opcash+a10 nf/ration ( 1模型中最后两个变量为自变量, 验证本文的研究假定, 假设非审计费用伤害了审计自力性, 我们预期nf 与 ration的系数为负。其他为控制变量, 模型中控制变量重要来源于自力审计准绳 1324 和 1502 号定义的条件和之前研究。自力审计准绳规定营运资金(mopcash)出现正数, 运营活动现金流量(opcash)出现正数应当视为持续运营才能存在严重年夜疑虑; 存货与应收帐款被认为是藏污纳垢的处所, 其与总资产比重越大年夜 ( risk ) , 审计风险越大年夜, 被出具非标准审计看法能够性越大年夜; 公司范围较小 ( assset ) 的公司更轻易被出具非标准审计看法; 上年被出具非标准审计看法( bop ) 意味着审计风险和审计本钱的增长, 是以其更轻易被出具非标准审计看法; 吴水澎,李奇凤以 2003年度上市公司为样本的研究成果显示, 四大年夜的审计质量高于国际十大年夜, 国际十大年夜的审计质量高于国际非十大年夜。 [18]审计迟滞 ( lag ) 与被出具非标准审计看法明显正相干; 认为些上市公司频繁改换聘请管帐师事务所( tenor ) 更有来由困惑其自力性, 审计任期的增长对审计质量具有正面影响。

3、实证分析
1. 描述性统计表 2 全部样本的描述性统计成果显示, 在表露有非审计办事的上市公司中, 非审计办事费用均匀达到了 16%阁下, 最大年夜的达到了 76%以上, 可见非审计办事支出在管帐师事务所的支出中有着无足轻重的感化。在表 2 基本上, 表 3 列示了不合看法类型的单变量考验成果: 费用变量代表假定的单变量考验。在标准看法与非标准看法间, ratio 与 nf 不存在明显差别。因此, 单变量考验成果与监管者和投资者对非审计办事费用伤害审计自力性的存眷是不分歧的, 但单变量没有控制浩大逆身分与紧张身分的影响, 考验成果存在必定成绩。标准与非标准审计看法组之间, 除 npromopcash lag和 bop 以外, 其他控制变量都不存在明显差别。2. 多元考验成果表 4 长短审计费用相对金额和比重为自变量的logistic 回归成果。研究发明在控制变量中, 昔时利润的高低 ( nproit ) , 审计申报延后克日的长短 ( lag )和上期审计看法的类型 ( bop ) 与当期非标准审计看法明显相干, 其他变量则不明显。模型 1 中非审计费用 ( nf ) 和模型 2 中比重 ( ration ) 与 op 不明显,且符号与预期相反, 没有验证假定; 与单变量考验成果分歧。3. 稳健性测试由于表 4 分析存在一个能够的潜伏限制, 即影响审计自力性或许是与预期数额比拟而言的客户费用,而不是所考验的名义数额。这一不雅点意味着: 影响注册管帐师自力性的是客户能否是异常高费用或低费用的来源。是以, 我们应用模型 ( 2 ) 来推导计算出未预期费用的模型。nf=b0+ b1asset+ b2committe +b3mopcash +b4zcfzl+b5sub +b6opcash+ b7nproit ( 2 )committee: 设有审计委员会为 1, 不然为 0与 frankel, johnson 与 nelson(2002)[12]一样, 我们应用模型 ( 2 ) 的估计残差作为费用变量未预期部分的替换变量, 并用这些未预期费用变量代替了表 4 各模型的费用变量, 重新回归模型 ( 1 ) 。考验成果如表 5: 解释力度有所加强, 然则各模型中一切费用变量的估计系数仍不明显, 没有支撑假定。虽然向现任注册管帐师购买非审计办事信息表露是中国证监会的强迫性规定, 不是上市公司自愿性选择行动, 然则否选择为本公司办事的现任管帐师事务所供给非审计办事倒是上市公司的自愿选择, 所以能够存在自选择偏误。为此, 本文随机选择停止逐一配对, 对研究样本与控制样本各变量之间的均匀数、中位数及其能否有明显差别停止统计考验, 并所以否购买非审计办事为自变量, 对模型 ( 1 ) 停止多元 logistic回归分析。单变量检测成果显示: 存在非审计办事的公司与不过审计办事的公司比拟, 除净利润(nprot)、运营活动现金净流量(mopcash)和审计任期 ( tenor )存在明显差别外, 当期审计看法(op)、上期审计看法(bop ) 、上市公司范围 ( asset ) 等重要变量不存在明显的差别, 初步解释本文的研究样本根本上不存在自选择成绩。并且, 进一步的多元回归成果也注解, 能否向在职注册管帐师购买非审计办事 ( ns ) 与非标准审计看法 ( op ) 之间不存在明显负相干关系, 解释能否购买非审计办事其实不会影响审计自力性。此成果进一步弥补了前文中将研究样本限制于购买非审计办事公司的缺乏。并且, 单变量考验与多元回归成果均支撑了前述根本结论。
四、研究结论
安然的破产和随以后的对注册管帐师的诉讼, 监管者曾经采取行动增添注册管帐师供给非审计办事,这些行动的根本假定是由于注册管帐师经济依附性与非审计办事的天然特点减低了注册管帐师的主不雅性,从而招致非审计费用伤害审计自力性。本文中, 我们经历研究付出给在职注册管帐师的非审计费用与审计自力性 ( 以注册管帐师发表非标准审计看法的能够性度量) 之间的相干性, 考验成果没有证明我们的假定。与监管者存眷相反的是, 我们没有发明非审计费用与发表非标准审计看法有明显接洽。我们的研究成果注解: 非审计办事并没有负向影响注册管帐师看法构成过程, 这些发明和基于市场的制度性动机是分歧的。只需对作为最早从事管理咨询等非审计办事的的注册管帐师加强管理与标准, 而不是限制或许禁止的方法,就可以修建公平竞争的市场情况, 促进注册管帐师行业安康有序地生长。
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