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关于加强外商避税审计的思虑

时间:2019-05-01    点击: 次    来源:搜集转载    作者:佚名 - 小 + 大年夜

摘 要: 本文从外商避税的重要方法展开阐述, 分析了外商避税审计掉败的缘由, 提出了加强外商避税审计的建议和办法。
近年来, 我国加大年夜了对外开放及接收外商投资的力度, 外商在国际投资创办合伙和独资企业愈来愈多。但是, 外商投资企业回避国际税收的景象愈来愈严重, 避税手段也赓续“ 创新” 。
一、 外商避税的重要方法
1.应用常设机构避税。一方面, 外商投资者经过过程转移利润, 形成境内企业账面持续几年吃亏或工资扩大年夜吃亏面, 而最后又保持微利或不盈不亏的状况, 使企业推延进入获利年度, 使其经久处于免税期, 达到避税目标。另外一方面, 关于信息特许权应用费和一些我国不包含在特许权应用费以内的为应用非专利技巧和商誉等而付出的费用, 假设关于总机构作为费用或投资的, 这个常设机构所承当的利钱就可以从其所得中扣除, 从而就可以增添所得, 回避我国税收。2.应用接洽关系方交易避税。起首, 举高出口设备价格, 虚增固定资产投入。我国的外商投资企业普通都是以供给全部或部分先辈的出口机械设备作为投资的股分。由于中方不懂得国际成套设备的性能及价格, 难以精确地停止估价。因而外方便可以随便任性举高机械设备的价格, 使企业的固定资产虚增, 折旧多提, 税收增添, 而外方却取得比实际投入要高的股息和红利, 使中方收益增添, 好处受损。其次, 低价进, 低价出, 转移企业利润。在外商投资企业中, 由于中方缺乏国际供销渠道, 又不懂得国际市场价格, 多依附外方出口原材料和配套件, 出口产成品。如许, 外商便控制了企业的购销, 随便任性举高出口原材料价格, 压低产成品价格, 使得购销价简直相等, 乃至虚报出口价, 实际上由接洽关系企业低价外销取得, 企业则没有益润,这就天然回避了企业所得税。www.relunwen.CoM3.应用税收规定差别避税。第一, 应用税收优惠政策避税。我国 1991 年颁布的《 外商投资企业和本国企业所得税法》规定: 凡新办的临盆性外商投资企业运营期在 10 年以上的, 从获利年度起可享用 2 年免征、 3 年减半征收所得税的优惠待遇。因而外商投资者从第 6 年开端全额缴税时起, 或开办工厂, 另寻合尴尬刁难象重新投资; 或将其企业的重要车间划出,增长大批资金和设备, 在产品发卖渠道均未改变的基本上, 成立所谓“ 新的自力核算单位” , 重新享用减免优惠, 得以避税。第二, 应用“ 评优” 避税。有些来料加工企业, 在减免税期满后, 为持续享用税收优惠, 从境外接洽关系公司购入优良产品,使其评上出口创汇先辈单位, 从而取得减免税优惠。第三, 推延了偿债务控制利润以避税。在免税期不付出境外原材料款, 企业账面利润扩大年夜, 外方获纯利。当进入征税中前期, 便将挂账的 “ 来往账款” 分期付出, 有筹划地冲减征税期的企业利润, 减轻税负。第四, 用隐蔽手段回避承包工程应交纳的税款。一是将劳务费转移为材料入价款。我国税律例定承包工程作业, 可以扣除部分材料价款后征税。因而外商投资者在承包工程中尽可能举高材料价款, 降低人工费用, 将劳务费用转向材料价款, 以扩大年夜材料免税额,增添征税。或是将包工包料工程按承包总额征税, 包工不包料则按包工部分价款征税。因而外商将实际包工包料工程,假借三者名义分订包工、 包料合同, 以减轻税负。第五, 应用保税区优惠政策避税。我国在不合处所实施不合的税收优惠政策, 外商将企业的运营点设在保税区, 将临盆产地设在原材料、 人力相对集中的高税区, 依法享用低税区的税收优惠。第六, 虚报家当损掉以避税。我国税律例定, 企业让渡或处理家当的净损益应列入昔时损益。外商应用这项规定虚报家当损掉、提早报废或将损掉在税前列支, 却未将处理所得入账, 以此来增添税收。第七, 减少股分融资, 扩大年夜存款融资。按照我国税律例定, 股东经过过程股分投资取得的股息是企业税后利润的分派,不克不及从企业的应税所得额中事前扣除。而投资人以存款情势所取得的利钱却可以列为财务费用, 从应税所得额中减除。外商企业为避税, 应用两种融资情势的税负差别, 把本应以股分情势投入的资金转化为存款情势, 工资加大年夜企业本钱,增添企业的应税利润。4.应用征管马脚避税。 一是在我国设有代表处的本国企业, 不经过过程代表处而直接来我国推销原料或发卖商品, 应用我国不采取“ 引力准绳” , 即本国企业在我国设有常设机构, 但从我国取得与上述机构有关, 不计入常设机构应税所得,回避税收。本国企业因我国代表处是以费用开支额计征所得税, 就以少分摊或不分摊费用来回避我国税收。二是应用发票、 收据回避税收。以后税务机关对外商投资企业 “ 补开辟票”仍缺乏有效监管, 又加上计算机打印发票的出现, 为外商避税供给了条件。三是应用国际税收协定的一些条目停止避税。我国税律例定: 居平易近征税义务人, 负无穷征税义务;非居平易近征税义务人, 负无限征税义务。一些外商便经过过程少报栖息时间, 或应用我国地区之间缺乏接洽, 在我国不合地区之间活动栖息, 使其成为非居平易近征税义务人, 达到其仅负无限征税义务的目标。5.应用地下运营停止避税。今朝, 世界上简直每个国度都存在着数量可不雅的地下经济活动, 这类经济活动完全避开了当局的管理, 个中包含回避全部税收。外商的这类回避税收办法, 常常同进出境走私运动相结合。

2、 外商避税审计掉败缘由探析

1. 对外商避税成绩还没有惹起足够的看重。各地为了加快地区经济生长, 想方想法吸引外资。有些行政引导对外商投资者的避税持姑息立场, 乃至对税务机关的依法处理予以欠妥干涉。处所当局对外资的考察只重数量不重质量, 对那些没有生长前程的项目也大年夜开 “ 绿灯” ,为外商将来的避税、抽逃资金埋下了隐患。也有一些处所当局认为对外商优惠就是税收优惠, 不克不及对其严格法律, 从而严重影响我国的投资情况, 招致外商投资信念的缺乏产生避税行动。据报导, 一些跨国公司应用不法手段避税, 每年给我国形成税收支出损掉达 1270 亿元以上。这不克不及不惹起我们的看重。2. 国际间经济营业的复杂性进步审计难度。随着全球化过程的加快, 外资企业常常应用复杂的国际情况, 停止频繁的接洽关系方交易, 或从全球角度安排投资发卖活动, 跨国界灵活调剂资金, “ 本钱费用内流, 收益资金外流”景象屡禁不止, 招致国度大年夜量税收外逃。审计人员要想跨国界完全查清类似案件, 其难度弗成言喻。3.审计根据不充分。 企业所得税表里分两套税制, 既使税制复杂化又倒霉于企业公平竞争。应尽快归并表里资企业所得税, 同时应对所得税法差别较大年夜的税收优惠停止须要的调剂, 以建立一个较为公道、 迷信的税收优惠制度。4.审计本钱效益性差。 为甚么外企能屡屡钻了避税的空子? 税收优惠一向以来都被各地在吸引外资时列为优惠政策的首位, 处所当局对外企税收方面现实上的纵容, 使得他们的逃税本钱很低。有人计算过, 现有外资企业均匀每家被审计的概率是 800 年一遇, 这使得外资企业早已将制订“ 避税筹划” 堂而皇之地归入企业管理日程。5.互联网的应用进步了审计风险。 互联网的普及是与经济全球化慎密相干的, 但是, 互联网技巧在商务中的应用,由于缺乏规矩和束缚, 使得传统的税收管理有遭到破坏的风险。一旦征税人可以在全球范围内实施逃税活动, 传统审计办法将掉去意义, 由于成绩的不肯定性加强, 审计风险也进步了。
3、加强外商避税审计力度的建议和办法
1.完美审计根据。 特别是完美有牵涉外税法, 增添和清除税法马脚。对我国税法中部分不完美的条目应当修改: 一是精确肯定税收优惠, 使税收优惠应既有益于我国吸引外资目标的完成, 又不会影响本国的好处; 二是修订外商投资企业的注册法式榜样, 防止外商假装新办企业欺骗减免税收, 司法应对老企业设立自力法人企业制订专门的条目; 三是渐渐同一表里资两套税制, 改 “ 广泛优惠准绳” 为“ 特别优惠准绳” , 对某些行业赐与外资特别优惠, 从而引导外资流入我国急需的动力交通等基本举措措施范畴; 四是规定本钱金与债务比例, 针对外商的“ 本钱弱化” 的避税行动, 应当明白规定本钱金与债务的比率。债务逾越部分所包袱的利钱不克不及在税前扣除, 应课征小我所得税。2.加强设立验资制度。 关于外商应用虚增固定资产价值进步折旧避税等成绩, 合适经过过程加强对注册本钱的验资任务处理。验资是外商投资的第一道审验任务, 把关不严将后患无穷。为合营新税法中防止外商假装新办企业欺骗减免税收, 针对外商的“ 本钱弱化” 的避税行动,也能够经过过程加强设立验资, 使新税法取得有效的贯彻履行。3. 存眷外资企业的接洽关系方和互联网交易。接洽关系方和互联网交易是外资避逃税的“ 安然樊篱” 。由于审计难度大年夜, 触及面广, 审计本钱高, 外资企业应用接洽关系方和互联网交易常常可以成功避逃税。审计人员更应当尽力展开国际间审计协作营业, 严格审查外资企业的购货发票和发卖营业, 根绝应用国际价格转移利润从而避税的不法行动, 果断清除互联网站点的可疑营业, 防止其成为专业的避税地, 为国度税收扶植好有形的 “ 防火墙” 。4.培养外资企业审计专门人才网job.vhao.net。 外资企业审计专门人才网job.vhao.net必须是熟悉英语、 计算机搜集、 电子商务、 税收司法与审计专业知识的高等专门人才网job.vhao.net。制订公道的鼓励制度, 大年夜力培养复合型人才网job.vhao.net, 在审计实务中精确引导审计力量, 这是外资税收审计任务面对的关键成绩。5.改变审计谋略, 重点审查中小征税人。6.严格发票管理, 展开分析性复核审计。建立征税人单一注册体系体例, 包含法人代表姓名、企业称号、地址和应征税种, 确立税号制度, 严格发票管理。根据发票计算实际税额, 与实际征收额停止分析性复核, 根据差额预算偷逃税情况。这可认为明白审计重点, 进步审计效力供给根据。7.加强库存现金审计, 标准外资企业经济行动。外资企业的地下交易常常是经过过程现金停止的。审查外资企业的账外小金库, 存眷不公道的现金交易营业, 特别是攻击外资企业逃脱外汇管束与地下银号的不法交易, 是保护国度税收流掉的强有力办法。审计人员应加强外资企业的库存现金审查, 标准其经济行动, 在国度加强外汇管束、停止金融体系体例改革的大年夜情况下, 必定可以达到既定的审计目标。
参考文献:
[1]《 避税与防备》 李凌 经济管理出版社1994( 1) ;
[2]《 新避税与反避税实务》 樊虹国 满莉中国审计出版社 1999( 5) ;
[3]《 审计学》 中国人平易近大年夜学出版社 耿建新 宋常 2002( 6) ;
[4]《 外企年避税高达 1270 亿元, 正置平易近族企业于险境》 中国证券报 2006- 01- 23。

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