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论持续运营才能及其审计

时间:2019-05-01    点击: 次    来源:搜集转载    作者:佚名 - 小 + 大年夜

论文关键词:持续运营才能;持续运营才能审计;审计实务 

  论文摘要:本文从详细审计实务的角度分析影响企业持续运营才能的特点,辨认能够影响持续运营才能的运营和财务迹象,概括持续运营才能审计的相干内容,侧重从审计法式榜样结合案例停止分析,并提出影响持续运营才能的事项对审计看法的影响。 

  持续运营是管帐学的一个根本假定或惯例。在持续运营的假定下,企业在编制管帐报表时是假定其运营活动在可预感的将来(平日是指资产负债表往后12个月)会持续下去,不拟也不用终止运营或破产清理,可以在正常的运营过程当中变现资产、清偿债务。 
   
  一、持续运营才能评价的感化和影响 
   
  持续运营不肯定性的管帐信息是企业相干好处各方最为关怀的成绩。当企业不拟或不克不及持续运营时,应当采取清理基本等编制财务报表,并在附注中对影响持续运营的严重年夜身分停止充分的表露,相干好处人便可以早日采取办法,防止或许增添严重年夜损掉。 
  然则从我国今朝公司管理情况来看,管理层依然缺乏表露企业没法持续运营的动机,乃至还出现过恶意掩盖公司没法持续运营的案例。而注册管帐师的职责之一就是评价企业按照持续运营假定编制管帐报表公道性,也就是说只要当注册管帐师采取必定的办法对企业的持续运营才能停止审计评价以后,才能断定企业财务申报编制基本的公道性。从另外一个方面说,企业持续运营的不肯定性增长了注册管帐师的审计难度,招致了审计风险。wwW.relunwen.COm 
   
  2、持续运营才能审计实务分析 
   
  2004年3月19日,珠海鑫光集团股分无限公司(股票简称:st鑫光)发布股票终止上市告诉布告称“因公司调剂后,经审计的2003年半年度财务申报显示为吃亏,根据中国证监会《吃亏上市公司暂停上市和终止上市实施办法(修订)》的规定,深交所决定本公司股票自2004年3月19日起终止上市”。 
  而在此前的2003年8月25日,st鑫光2003年半年度申报经利安达信隆管帐师事务所无限义务公司审计并出具了带强调事项段的无保存看法审计申报。 
  审计申报称,st鑫光已持续3年吃亏,截至2003年6月30日公司的主营营业已完全停止;管帐报表列示股东权益为-1.39亿元;有力付出到期的巨额债务。是以,st鑫光的持续运营才能仍存在必定的不肯定性。 
  下面,我们结合st鑫光2003年半年度财务申报停止审计分析,以审计评价该企业的持续运营才能。 
  (一)根据断定迹象确立审计目标 
  注册管帐师在履行st鑫光2003年半年度财务申报审计任务时,主如果对其2003年6月30日的财务状况和2003年度上半年的运营成果发表审计看法,然则在初步的风险评价过程当中,发明st鑫光存在以下能够没法持续运营的迹象: 
  1、财务方面 
  (1)st鑫光期末泉币资金为2020万元(个中:其他泉币资金2000万元已质押),可以动用的资金其实只要20万元,过期借钱为9024万元,根本有力了偿已到期借钱。 
  (2)st鑫光持续两年吃亏,累计吃亏额高达 76076万元,企业主营营业盈利才能明显损掉。 
  (3)st鑫光资产总计37516万元负债算计 49403万元,资产负债率畸高,随时能够激起债务危机。 
  2、运营方面 
  (1)主营营业曾经停止,然则企业转产及重组营业还没有开端。 
  (2)由于不再运营主业,根本掉去重要市场及重要发卖搜集。 
  (3)存货期末余额为零,注解将上期存货400万元处理后,企业曾经没有支撑再临盆的原材料。 
  3、其他方面 
  (1)大年夜量的未决诉讼及抵押担保事项,随时有能够被请求承当相干义务,或被处以大年夜额的背约金。 
  (2)企业曾经停工、停产,没法经过过程正常的临盆运营了偿债务,束缚性支出难认为继。 
  注册管帐师在发明st鑫光存在上述各种迹象时,风险控制点就应当重要集中在st鑫光能否可以或许持续运营方面,将肯定st鑫光持续运营假定能否公道、财务报表项目标分类及计价基天性否需作调剂及财务报表表露能否充分等作为重要的审计目标。 
  (二)详细审计办法 
  1、检查st鑫光管理层外部决定计划文件,包含董事会会议记要、决定等文件,以发明企业的对外担保、司法诉官司项; 
  2、结合st鑫光交易凭证的检查,以发明企业的接洽关系方交易及没法解释缘由的异常交易,公道困惑企业的报表掩盖行动对其持续运营才能的影响; 
  3、检查st鑫光的担保文书及相干的司法材料,对企业的律师收回函询证,已证明企业担保事项、债务人的司法诉官司项对财务状况的影响; 
  4、不雅察st鑫光的临盆运营活动,存眷其主营营业对企业盈利才能的供献,存眷主营营业的生长空间对企业持续运营才能的影响; 
  5、函证st鑫光期末大年夜额来往款项、单子等,证明大年夜额来往款项、单子的可收回性,存眷应收账款、单子的可收回状况对持续运营才能的影响; 
  6、核阅st鑫光子公司及其他投资单位的财务申报,证明子公司的运营状况及各类投资款项减值状况对企业可持续运营才能的影响; 
  7、搜集近年财务报表及临盆运营数据,对相干数据停止多角度、广视野的比较分析,存眷财务申报与相干分析目标的婚配程度,对异常的财务目标停止细化和分化,查找相干数据与预期差别的深层次缘由,分析未预期差别对企业持续运营才能的影响。 
  (三)审计步调 
  注册管帐师采取以下步调对st鑫光持续运营才能停止评价: 
  1、初步懂得st鑫光的根本情况 
  由于st鑫光2002年度审计申报也是由利安达信隆管帐师事务所出具,事务所对其出具有保存看法的审计申报,表示st鑫光的持续运营才能存在严重年夜不肯定性,在2003年度在公司根本面还没有产生严重年夜改变时,注册管帐师仍应将持续运营才能的审核作为审计重点。 
  2、实施风险评价法式榜样 
  在注册管帐师根据相干迹象懂得了st鑫光的根本情况后,进一步加重了对其持续运营才能的忧愁,所以在编制整体审计谋略和详细审计筹划时,须要对st鑫光持续运营才能作进一步的风险评价。 
  经过询问管理层和实地不雅察临盆情况,发明st鑫光在2003年度原本的稀土的临盆、进出口贸易等主营营业已停止;经过查询董事会决定及企业的临盆筹划,发明企业主营营业停产后缺乏根本的目标和计谋定位;经过存款卡查询及司法文书核阅,发明企业的实物质产、股权由于债务的缘由已被抵押或解冻;经过过程核阅企业昔时的财务申报,发明财务事迹依然很差,依附非常常性损益委曲盈利等。 
  经过过程上述风险评价法式榜样,注册管帐师将财务报表层次的严重年夜错报风险认定为st鑫光能否具有持续运营才能,并筹划实施进一步的审计法式榜样。 
  3、实施沟通及评价法式榜样 
  针对上述风险,注册管帐师与st鑫光管理层停止充分沟通,管理层确认了上述与企业持续运营才能相干的倒霉事项,并表达了企业拟经过过程本质性的资产重组,剥离劣质资产,注入优良资产,实施家当转型,使企业走出窘境的改良办法。 

  4、核阅并评价拟采取的改良办法 
  由于st鑫光管理层表露拟停止资产重组以改良上述状况,所以注册管帐师须要进一步核阅st鑫光的重组筹划。 
  注册管帐师取得st鑫光的资产重组意向书得知其大年夜股东拟经过过程资产重组的方法保壳,然则相干的重组筹划仍处于假想阶段,未真正实施,能否具有可行性及实施成功与否具有很大年夜的不肯定性。
  (四)实施的专门审计法式榜样 
  上述审计步调是建立在管帐师事务所持续审计,对企业的情况比较懂得的基本上。
  假设注册管帐师对企业的根本情况不甚懂得,或许企业不肯主动明白面对的运营窘境和企业的改良办法貌似有效时,注册管帐师就须要实施专门的审计法式榜样搜集证据。 
  1、审前查询拜访、现场懂得,初露端倪。经过过程查询拜访、懂得发明st鑫光经久存在主业不凹陷、主营营业萎缩和巨额的债务等成绩,导致公司年年吃亏;公司本来的主业因新材料被司法拍卖,公司不得纰谬稀土临盆筹划做出调剂。 
  上述临盆运营根本面周全好转,招致注册管帐师对其持续运营才能产生困惑。 
  2、异常财务目标白色预警,发明病因。经过过程计算st鑫光各类重要财务目标,发明企业营运资金产生正数,负债比率逾越100%,企业曾经资不抵债、运营产生巨额吃亏、资产周转率低、资产待遇率为正数、净利润现金流量为负值。 
  上述财务目标的渐渐好转,使注册管帐师对其持续运营才能产生困惑。 
  3、复核期后事项,持续深刻。注册管帐师在复核期后事项时存眷到st鑫光与公司实际控制人签定了《股权让渡合同》。 
  这一能够招致st鑫光主营营业周全停止的事项,使注册管帐师对企业的持续运营才能产生困惑。 
  4、复核借钱或债务合同的实施。注册管帐师懂得st鑫光2002年9月为珠江光电1128万元存款供给的担保将于2003年9月到期,然则根据公司今朝的财务状况,担保到期后履约才能具有很大年夜的不肯定性。 
  5、浏览股东大年夜会、董事会、总经理会议的相干文件。st鑫光处理所投资公司50%的股权,然则仅产生投资收益约20万元人平易近币,不克不及减缓公司今朝的债务压力。 
  6、向律师函证相干诉官司项。st鑫光触及到的严重年夜诉官司项5件,涉讼总额近5000万元,企业确认的估计负债总额高达1.6亿元,一些弗成撤消的担保事项构成实际损掉能够性较大年夜,企业的持续运营才能具有很大年夜的不肯定性。 
  7、向接洽关系方或第三方确认对被审计单位供给财务支撑的安排或承诺。st鑫光与其大年夜股东签订了《偿债合同》,其大年夜股东将3294万元的资产注入,但还没有从根本上改变公司的主营营业萎缩的成绩;st鑫光经过过程与接洽关系方债务重组完成快速扭亏,由于相干债务重组事项的公允性及能否符合谨慎准绳尚待有关部分确认,公司的持续运营才能仍具有很大年夜的不肯定性。 
  8、评价被审计单位实施客户订单的才能。由于st鑫光未从根本上改变本公司的主营营业萎缩的成绩,企业产生严重的财务艰苦,主营营业自愿出售,难以实施客户的订单,持续运营才能具有严重年夜的不肯定性。 
  (五)实施的进一步审计法式榜样 
  经过过程上述审计法式榜样,注册管帐师固然发明st鑫光存在能够不克不及持续运营的情况,然则在终究对其管理层提出的针对危机改良办法评价前,注册管帐师仍不克不及得出st鑫光没法持续运营的结论。注册管帐师须要根据管理层的应对筹划实施进一步审计法式榜样: 
  1、取得并复核st鑫光的资产重组筹划。经过过程复核st鑫光的重组筹划,注册管帐师得知企业拟停止资产重组筹划以减缓运营压力,然则上述筹划尚属构思,并未详细实施,公司巨额诉讼风险仍未化解,公司持续两年吃亏,下一申报期运营成果可否有较大年夜改良,存在必定的不肯定性,其仍具有退市风险。 
  2、取得并复核st鑫光资产处理筹划。公司拟将现有资产用以偿债、变卖、剥离以恢复公司的持续运营才能,然则公司的实物质产、股权由于债务的缘由已被抵押或解冻,实施处理筹划成功与否触及到很多实际的复杂成绩,而企业还没有对上述成绩的制订更详细、更具压服力的处理办法。 
  3、复核其他应对筹划懈弛解办法的后果。经过过程临盆场地的现场不雅察,公司原主营贸易营业已完全停止,将来盈利状况不容乐不雅;经过过程向工商部分函证资产的抵押情况,发明企业固定资产中的房屋及配套专项设备、有形资产中的地盘应用权均已被作为债务抵押;经过过程对企业的律师停止函证,发明企业存在大年夜额未决诉讼;经过过程检查董事会的文件记录,发来岁夜股东的财务支撑(重组)协定仍未签订;经过过程对金融机构函证,发明公司的巨额债务有力了偿等。是以,公司的持续运营才能存在较大年夜的不肯定性。 
  (六)对审计申报的影响 
  当被审计单位出现持续运营倒霉的迹象时,不论被审计单位的管帐处理与表露若何公允、周全,注册管帐师也相对弗成以出具标准无保存看法,至少要加强调事项段,提示报表应用人留意弗成验证和弗成控制的事项。假设不具有持续运营才能的公司保持采取持续运营假定,注册管帐师应当出具更严格的审计看法。 
  在本例中,在充分推敲上述曾经取得的审计证据今后,注册管帐师认为st鑫光在编制财务报表时应用持续运营假定是恰当的,然则将来持续运营才能存在严重年夜不肯定性,请求st鑫光在财务报表附注中作出充分表露,st鑫光根据注册管帐师的建议已作充分表露,注册管帐师出具了带解释段的无保存看法审计申报,即肯定了st鑫光的管帐处理与表露,只是经过过程增长审计申报的信息量注解本身的疑虑和猜想。 
   
  3、总结 
   
  由于企业持续运营才能是影响报表应用者公道决定计划的一个极其重要的身分,所以注册管帐师应把对企业持续运营才能的存眷作为重要的审计事项,经过过程必定的审计办法和法式榜样发明影响被审计单位持续运营才能的严重年夜事项,对被审计单位的改良持续运营才能的办法停止评价,据以肯定发表审计看法的类型,经过过程审计申报信息的表露,达到促进企业改良运营状况,提示报表应用人躲避风险和增添损掉的目标。 

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