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试论应收款项的作弊及其审计

时间:2019-05-01    点击: 次    来源:搜集转载    作者:佚名 - 小 + 大年夜

摘要:经过过程应收款项停止作弊是管帐造假的经常使用办法之一,是以应收款项审计应当是审计的一个重点,本文起首对作弊的概念作简单简介,然后就实际任务傍边罕见的应收款项作弊行动和审计人员的审计办法作以下重点的商量。
关键词:应收款项;作弊;审计
        以后,很多公司或小我为了掩盖其财务窘境或满足其本身好处的目标,常常会不吝冒险,采取各种不法管帐手段,虚增或虚减资产,虚列或少列利润,来达到他们的目标。个中,经过过程应收款项作弊就是造假的经常使用办法之一。所以,应收款项审计应当是审计的一个重点。本文起首对作弊的概念作简单简介,然后就实际任务傍边罕见的应收款项作弊行动和审计人员的审计办法作以下重点的商量。
        作弊就是行开工资达到其特定目标而成心停止的作为或不作为的必定行动。在管帐核算中触及到应收款项的作弊重要表示在两个方面,一是企业应用应收款项账户调理产品本钱和当期损益;二是企业有关营业人员应用应收款项结算方法及其某些难以控制的脆弱环节,调用公款谋取私利。
        一、应收款项计价的作弊及审计
        应收款项的计价详细是指应收款项实在其实认与计量,在我国管帐制度中已明白规定应收款项实在其实认标准和计量范围,但是,经过过程应收款项计价作弊是最罕见的手段,重要有:
        (一)应用开具“大年夜头小尾”发票停止作弊
        发票大年夜头小尾的特点,是发票存根联和记账联与对方的发票正本联金额不合,从而应用大年夜小数的差额停止作弊。Www.relunwen.COM这类手段是以真实的交易作保护,也没有伤害购货单位的好处,从而达到虚增资产虚列支出的目标,手段比较隐蔽,它也是上市公司经常使用的作弊手段之一。关于此种作弊行动,应用普通的审计办法很难查出,由于这类作弊是触及两边合营协商停止的,对应收款项审计证据效力最强的函证来讲,也无济于事。关于此种作弊手段,在审计中应当采取“平面查账法”。
        平面查账法,指以管帐资估中的线索作牵引,向五湖四海查对取证。它是相关于平面查账而言的。发票大年夜头小尾,也有它的内在表示情势,普通是品名、数量雷同,而单价、金额各别,个中起决定感化的是价格。价格不合,也有两种情况,一种是平价与议价的差别;一种是市场价格的差别。这些差别,都具有正常的条件,如出现失常景象,则应挑选为审查的重点。
        (二)推延或提早入账以把持企业利润
        经过过程应收账款,提早确认发卖完成。这类情况普通产生在岁终,企业为了完成利润目标,掩盖财务报表,在商品产品还没有产生,劳务还没有供给就开具发卖发票,确认支出完成。审计人员在制订针对支出确认的审计法式榜样时,应留意客户的营业和地点行业独有的风险。这一范畴中作弊行动常有以下迹象:顾客账户上有大年夜量或大年夜额的调剂、较大年夜比例的分期付款;客户宣称某些均衡未能达到,岁首年代的退货率偏高或发卖额偏低,应收账款的增长与发卖额的增长不调和,发卖额的增长未能带来现金的增长或收现期的延长等。
        关于此类的作弊,审计人员还应停止须要的截止测试。审计人员在审计中应当留意掌握三个与支出确认有关密切关系的日期:一是发票开具日期或许收款日期;二是记账日期;三是发货日期(办事业则是供给劳务的日期)。这里的发票开具日期是指开具增值税公用发票或浅显发票的日期;记账日期是指被审计单位确认支出完成并将其计入经济营业支出账户的日期;发货日期是指仓库开具承运单并收回库存商品的日期。检查三者能否归属于同一恰当管帐时代是截止测试的关键地点。
        (三)虚列应收款项或经过过程捏造假凭证虚列应收款项
        虚列应收账款即企业将根本未完成发卖的产品在账上做虚假发卖;产生销货退回,不调剂应收账款,从而虚增应收账款,虚增企业利润。这些公司常应用现有的或虚拟的客户称号,虚开发卖发票,从而虚列应收账款,锐意高估资产和收益;平空假造应收账款,以达到虚增支出、虚增利润的目标。
        关于此类的作弊,审计人员应停止须要的函证,以核实应收账款的记录能否精确。
函证应收账款的目标是证明应收账款账户余额的真实性、精确性,防止或发明被审计单位及其有关人员在发卖营业中产生的缺点或故弄玄虚、假公济私行动。经过过程函证,可以比较有效地证明债务人存在和被审计单位记录的靠得住性。询证函由审计人员应用被审计单位供给的应收账款明细账户称号及客户地址等材料据以编制但询证函的寄发必定要由审计人员亲身停止。审计人员函证时应尽能够应用积极式函证,为了充分发挥函证的感化,应恰被选择函证的发送时间。审计人员平日以报表日为截止日,充分推敲对方复函的时间,在期后恰当时间内实施函证,尽能够做到在审计人员的审计任务停止前取得函证的全部材料。2、坏账与坏账损掉的作弊及审计
        (一)工资改革应收款项的账龄多计或少计坏账预备
        为更清楚和真实地反应企业的资产负债情况,坏账预备科目和其他的多项预备计提科目一样,一向在企业资产和负债真实性上起着无足轻重的感化。现行财会制度规定,计提坏账预备的企业,年关按应收款余额的比例计提坏账预备并计入“管理费用”科目。如许,有些企业为了调理利润,就采取虚增、虚减应收款项余额或扩大年夜、减少计提比例等手段来多提或少提坏账预备。作为报表应用者,更企盼所应用的报表里关于“坏账预备”的数据不差毫厘。照应地,作为报表供给者,却常常应用使得如许一种本来属于“把关门锁”的坏账预备变成了本身企业在必定年度通向事迹山顶颠峰的“捷径”。

       关于此类作弊,审计人员应当对其应收款项的较大年夜动摇停止分析,以便肯定其动摇能否符合企业的运营情况。检查应收款项的账龄,并经过过程函证来证明其真实性。关于作为坏账损掉和原已作为坏账损掉后不久又收回来的应收款项,应逐项检查,以证明其确认为损掉的应收款项和管帐处理能否符合相干的管帐制度规定。
        (二)已作为坏账损掉的应收款项收回不入账构成“小金库”
        有的企业为达到某种目标,将本可收回的账款作为坏账予以核销,构成账外资金,用于不公道开支或许私分;有的企业重新收回曾经作为坏账损掉处理的账款时不入账,而作为“小金库”。
        审计人员对“小金库”审计时,可以采取以下审计办法:(1)体系分析断定法,即对单位的财务进出和营业活动停止比较分析,肯定存在“小金库”的概率及查处偏向;(2)查询拜访询证法,即在分析断定或控制必定证据的基本上,向相干知恋人或部分就特定事项询问、查询拜访取证;(3)银行账户核对法,即以银行账户为线索顺藤摸瓜;(4)库存现金盘点法,即对财务、营业等部分保管现金的场合突击盘点,将实物与账面数查对查证;(5)单子审核法,即以单子领购、应用、缴销、滚存挂号为线索,经过过程计算机排序、计算或人工摸排审核,寻觅差别;(6)审计信息共享法,即审计机关和内设各部分密切合营,将发明的疑点材料及时相互传递予以查处。平常任务中,固然审计机关外部各天性性能科室的审计对象、审计范围各不雷同,但被审计单位之间的经济活动与营业来往却存在着或多或少的接洽。
        3、应收款项接洽关系方交易的作弊及审计
        应用接洽关系方购销停止作弊。接洽关系方购销作弊上市公司应用接洽关系方交易作弊是最轻易也是最隐蔽的方法。上市公司为了达到必定目标,会经过过程各类办法安排和改变股权构造,导致一些接洽关系交易从外面上看美满是两个自力法人之间的交易。
        关于此类作弊,审计人员应实施以下专门审计法式榜样,以辨认接洽关系方交易:查阅股东大年夜会董事会会议及其他重要会议记录,询问管理当局或与其评论辩论有关严重年夜交易的授权情况;懂得被审计单位与其重要顾客、供给商和债务人、债务人的交易性质与范围;懂得能否存在曾经产生但未停止管帐处理的交易;查阅管帐记录中数额较大年夜的、异常的及不常常产生的交易或余额特别是报表日前后确认的交易;核阅有关存款的询证函和存款证,检查能否存在担保关系。再应用纵横交叉法,将相接洽关系的单位接洽起来以查实交易本相。
        总之,企业应用应收款项停止作弊的手段多种多样。为了把审计风险降低到最低限制,同时也防止企业出现不须要的损掉,是以,对应收款项作弊的审计,应成为审计人员任务的重点。
  参考文献:
  [1]中国注册管帐师协会编著.管帐.中国经济迷信出版社.2006
  [2]王生根.审计.经济迷信出版社.2005
  [3]王冶琦.关于应收账作弊的商量.哈尔滨贸易大年夜学学报(社会迷信版).2004(3)
  [4]曹晨,薛莹.应收账款作弊行动及对策.中州煤炭.2003(2)。

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